Formulário 8938 opções de estoque.
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Instruções para o Formulário 8938 (2018) - Internal Revenue Service.
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Opções Trading Center - Nasdaq Stock Market.
Um comerciante que espera que o preço de uma ação aumente pode comprar uma opção de compra para comprar o estoque a um preço fixo ("preço de exercício") em uma data posterior, em vez de comprar.
Relatórios de ativos financeiros estrangeiros no Formulário 8938 - O saldo.
Você precisa arquivar o Formulário 8938, "Declaração de ativos financeiros estrangeiros especificados"?
Global InSight - newsletters. usdbriefs.
Vídeo embutido & # 0183; & # 32; Leia o que você precisa saber sobre o Formulário FinCEN 114 e como ficar obrigado a informar desde que o estoque / fundo esteja no Formulário 8938.
Formulário IRS 8938 Ou FBAR? - Forbes.
EXIGÊNCIAS ESTRANGEIRAS DE CONTAS FINANCEIRAS E REQUISITOS DE ARQUIVO DE IMPOSTO DE RENDA. Serviço, incluindo o requisito de arquivamento do Formulário 8938 anexado Opções de estoque restrito.
Estados Unidos.
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Opção de compra de ações - Investopedia.
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Folha de informações sobre as opções de ações do funcionário - National Center for.
Veja a cadeia de opções de 8938.TWO básica e compare as opções de ADV INTL MULTITECH no Yahoo Finance.
Fairmark Forum :: Other Tax Questions :: Form 8938.
O requisito de apresentação do formulário 8938 é separado e, para além das opções de estoque, o valor dos prêmios não devolvidos deve ser relatado no formulário, mesmo que o seu.
Se minha empresa exige que eu tenha um banco estrangeiro ou.
Perguntas complexas de FBAR e outras armadilhas de relatórios de ativos estrangeiros: uma grande quantidade de formulários Preciso denunciar isso no formulário 8938? Ações ou valores mobiliários estrangeiros,
Obrigações de Relatórios do Formulário 8938 da FATCA - KWGD.
Exemplos de ativos que podem ser reportados incluem ações estrangeiras, propriedades estrangeiras, fundos de investimento estrangeiros, swaps, opções e um formulário de 8938 só precisa.
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18.11.2003 & # 0183; & # 32; Vídeo embutido & # 0183; & # 32; Uma opção de estoque de empregado é ligeiramente diferente de uma opção negociada cambial, porque é assumir que um gerente recebe opções de ações,
Conformidade com a Conta Estrangeira - Advogado Fiscal da Cincinnati.
Atualmente, o formulário 8938 está disponível apenas como rascunho. Um guia em linguagem simples para pessoas que recebem opções de ações ou outras formas de compensação de capital.
Opções para o Ano anterior inadimplente - Aronson Fed Point.
19.08.2018 & # 0183; & # 32; Os contribuintes americanos podem precisar relatar investimentos e ativos financeiros mantidos fora dos Estados Unidos para o Internal Revenue Service usando o Formulário 8938.
Opção de estoque do empregado - Wikipedia.
Uma visão geral das opções de ações dos empregados: o que eles são, quem os usa e como, se eles constituem propriedade do empregado e considerações práticas.
Foreign Financial Asset Reporting - AJ & # 183; BID.
Formulário 8938. IRC & # 167; 6038D, Qualquer instrumento derivado, incluindo opções, Formulário 8938 da FATCA Obrigações de Relatório Última modificação por:

Perguntas e respostas básicas no formulário 8938.
Mais em arquivo.
Ativos financeiros estrangeiros especificados - Visão geral.
Exemplos específicos:
Dinheiro ou moeda estrangeira, imóveis, metais preciosos, arte e colecionáveis.
Ações ou valores mobiliários estrangeiros.
Cofre.
Conta de investimento da instituição financeira estrangeira.
Contas Financeiras Baseadas nos Estados Unidos (incluindo fundos de investimento dos EUA, IRAs, planos 401 (k), etc.)
Pensões estrangeiras, planos de remuneração diferidos ou "segurança social" estrangeira
Relatórios, arquivamento e requisitos de avaliação.
Ativos financeiros estrangeiros especificados - Visão geral.
Q1. Quais são os ativos financeiros estrangeiros especificados que eu preciso relatar no Formulário 8938?
Se você for obrigado a apresentar o Formulário 8938, você deve informar suas contas financeiras mantidas por uma instituição financeira estrangeira. Exemplos de contas financeiras incluem:
Conta de poupança, depósito, cheque e corretagem realizada com um banco ou corretor.
E, na medida em que é mantida para investimento e não realizada em uma conta financeira, você deve reportar ações ou valores mobiliários emitidos por alguém que não é uma pessoa dos EUA, qualquer outro interesse em uma entidade estrangeira e qualquer instrumento financeiro ou contrato mantido para investimento com um emissor ou contraparte que não é uma pessoa dos EUA. Exemplos desses ativos que devem ser reportados se não contidos em uma conta incluem:
Ações ou valores mobiliários emitidos por uma empresa estrangeira; Uma nota, caução ou debênture emitida por uma pessoa estrangeira; Um swap de taxa de juros, swap de moeda, swap de base, limite de taxa de juros, piso de taxa de juros, swap de commodities, equity swap, swap de índice de ações, swap de inadimplência de crédito ou contrato similar com uma contraparte estrangeira; Uma opção ou outro instrumento derivado em relação a qualquer desses exemplos ou em relação a qualquer moeda ou mercadoria que seja celebrada com uma contraparte ou emissor estrangeiro; Um interesse de parceria em uma parceria estrangeira; Um interesse em um plano de aposentadoria estrangeira ou plano de remuneração diferido; Um interesse em uma propriedade estrangeira; Qualquer interesse em um contrato de seguro emitido pelo estrangeiro ou anuidade com um valor de resgate de dinheiro.
Os exemplos listados acima não compreendem uma lista exclusiva de ativos necessários para serem reportados.
Exemplos específicos:
Dinheiro ou moeda estrangeira, imóveis, metais preciosos, arte e colecionáveis.
Q1. Eu mantenho diretamente moeda estrangeira (ou seja, a moeda não está em uma conta financeira). Preciso denunciar isso no Formulário 8938?
A moeda estrangeira não é um activo financeiro estrangeiro especificado e não é reportável no Formulário 8938.
Q2. O imobiliário estrangeiro precisa ser reportado no Formulário 8938?
O imobiliário estrangeiro não é um activo financeiro estrangeiro especificado que deve ser reportado no Formulário 8938. Por exemplo, uma residência pessoal ou uma propriedade de aluguel não precisa ser reportada.
Se o imóvel é realizado através de uma entidade estrangeira, como uma corporação, parceria, confiança ou propriedade, o interesse na entidade é um activo financeiro estrangeiro especificado que é reportado no Formulário 8938, se o valor total de todos os seus estrangeiros especificados Os ativos financeiros são maiores que o limite de relatórios que se aplica a você. O valor do imóvel detido pela entidade é levado em consideração na determinação do valor do interesse na entidade a ser reportada no Formulário 8938, mas o próprio imóvel não é reportado separadamente no Formulário 8938.
Q3. Eu deixo diretamente ativos tangíveis para investimento, como arte, antiguidades, jóias, carros e outros objetos de coleção, em um país estrangeiro. Preciso denunciar esses ativos no formulário 8938?
Não. Os ativos tangíveis de propriedade direta, como arte, antiguidades, jóias, carros e outros objetos de coleção, não são ativos financeiros estrangeiros especificados.
Q4. Tenho diretamente metais preciosos para investimentos, como ouro, em um país estrangeiro. Preciso denunciar esses ativos no formulário 8938?
Não. Os metais preciosos de titularidade direta, como o ouro, não são ativos financeiros estrangeiros especificados. Observe, no entanto, que os certificados de ouro emitidos por uma pessoa estrangeira podem ser um ativo financeiro estrangeiro especificado que você deveria informar no Formulário 8938, se o valor total de todos os seus ativos financeiros estrangeiros especificados for maior que o limite de relatório que se aplica a você .
Q5. Este ano fiscal eu vendi metais preciosos que eu segurei por investimento para uma pessoa estrangeira. Tenho que denunciar o contrato de venda no Formulário 8938?
O contrato com a pessoa estrangeira para vender ativos mantidos para investimento é um ativo de investimento de ativos financeiros estrangeiros especificado que você deve informar no Formulário 8938, se o valor total de todos os seus ativos financeiros estrangeiros especificados for maior que o limite de relatório que se aplica a você .
Ações ou valores mobiliários estrangeiros.
Q1. Eu adquiri ou herdou ações ou títulos estrangeiros, como títulos. Preciso denunciar isso no formulário 8938?
Ações ou títulos estrangeiros, se você os mantiver fora de uma conta financeira, devem ser reportados no Formulário 8938, desde que o valor de seus ativos financeiros estrangeiros especificados seja maior que o limite de relatório que se aplica a você. Se você possuir ações ou títulos estrangeiros dentro de uma conta financeira, não divulga as ações ou valores mobiliários no Formulário 8938. Para obter mais informações sobre o relatório das participações das contas financeiras, consulte as Perguntas Freqüentes 8 e 9.
Q2. Eu deixo diretamente ações de um fundo mútuo dos EUA que possui ações e títulos estrangeiros. Preciso relatar as ações do fundo mútuo dos EUA ou os títulos e valores mobiliários detidos pelo fundo mútuo no Formulário 8938?
Se você detém diretamente ações de um fundo mútuo dos EUA, não precisa denunciar o fundo mútuo ou as participações do fundo mútuo.
Cofre.
Q1. Tenho um cofre em uma instituição financeira estrangeira. O próprio depósito é considerado uma conta financeira?
Não, um cofre não é uma conta financeira.
Conta de investimento da instituição financeira estrangeira.
Q1. Tenho uma conta financeira mantida por uma instituição financeira estrangeira que detém ativos de investimento. Preciso relatar a conta financeira se todos ou alguns dos ativos de investimento na conta são ações, títulos ou fundos de investimento emitidos por uma pessoa dos EUA?
Se você tem uma conta financeira mantida por uma instituição financeira estrangeira e o valor de seus ativos financeiros estrangeiros especificados é maior do que o limite de relatório que se aplica a você, você precisa denunciar a conta no Formulário 8938. Uma conta estrangeira é um financeiro estrangeiro especificado ativos, mesmo que seus conteúdos incluam, no todo ou em parte, ativos de investimento emitidos por uma pessoa dos EUA. Você não precisa relatar separadamente os ativos de uma conta financeira no Formulário 8938, independentemente de os ativos serem ou não emitidos por uma pessoa dos EUA ou por uma pessoa que não seja dos EUA.
Contas Financeiras Baseadas nos Estados Unidos (incluindo fundos de investimento dos EUA, IRAs, planos 401 (k), etc.)
Q1. Tenho uma conta financeira com um ramo dos EUA de uma instituição financeira estrangeira. Preciso denunciar esta conta no formulário 8938?
Uma conta financeira, como uma conta depositária, custódia ou aposentadoria, em uma sucursal dos EUA de uma instituição financeira estrangeira é uma exceção à regra geral de que uma conta financeira mantida por uma instituição financeira estrangeira é um ativo financeiro estrangeiro especificado. Uma conta financeira mantida por uma filial dos EUA ou uma subsidiária dos Estados Unidos de uma instituição financeira estrangeira não precisa ser reportada no Formulário 8938 e quaisquer ativos financeiros estrangeiros especificados nessa conta também não precisam ser reportados.
Q2. Tenho uma conta financeira mantida por uma instituição financeira dos EUA (incluindo fundos de investimento dos EUA, IRAs e Planos 401 (K) que detém ações e valores mobiliários estrangeiros. Preciso relatar a conta financeira ou suas participações?
Você não precisa denunciar uma conta financeira mantida por uma instituição financeira dos EUA ou suas participações. Exemplos de contas financeiras mantidas pelas instituições financeiras dos EUA incluem:
U. S. Fundos de fundos mútuos IRAs (tradicional ou Roth) 401 (k) planos de aposentadoria Planos de aposentadoria de aposentados estaduais Corretoras mantidas por instituições financeiras dos EUA.
Q3. Possui ações e valores mobiliários estrangeiros através de uma filial estrangeira de uma instituição financeira com sede nos Estados Unidos. Preciso denunciar isso no formulário 8938?
Se uma conta financeira, como uma conta depositária, custódia ou aposentadoria, é realizada por meio de uma agência estrangeira ou de uma subsidiária estrangeira de uma instituição financeira com sede nos Estados Unidos, a conta externa não é um activo financeiro estrangeiro especificado e não é obrigado a ser reportado em Formulário 8938.
Pensões estrangeiras, planos de remuneração diferidos ou "segurança social" estrangeira
Q1. Tenho interesse em uma pensão estrangeira ou plano de remuneração diferida. Preciso denunciá-lo no formulário 8938?
Se você tiver interesse em uma pensão estrangeira ou plano de remuneração diferida, você deve denunciar esses juros no Formulário 8938 se o valor de seus ativos financeiros estrangeiros especificados for maior que o limite de relatório que se aplica a você.
Q2. Eu sou um contribuinte dos EUA e ganhei um direito à segurança social estrangeira. Preciso denunciar isso no Formulário 8938?
Os pagamentos ou os direitos de receber o equivalente estrangeiro de segurança social, benefícios de seguro social ou outro programa similar de um governo estrangeiro não são ativos financeiros estrangeiros especificados e não são reportáveis.
Q3. Sou um beneficiário de uma propriedade estrangeira. Preciso informar meu interesse em uma propriedade estrangeira no Formulário 8938?
Geralmente, um interesse em uma propriedade estrangeira é um activo financeiro estrangeiro especificado que é reportável no Formulário 8938 se o valor total de todos os seus ativos financeiros estrangeiros especificados for maior que o limite de relatório que se aplica a você.
Relatórios, arquivamento e requisitos de avaliação.
Q1. Eu sou um contribuinte dos EUA, mas não sou obrigado a apresentar uma declaração de imposto de renda. Preciso apresentar o Formulário 8938?
Os contribuintes que não são obrigados a apresentar uma declaração de imposto de renda não são obrigados a arquivar o Formulário 8938.
Q2. Se eu tiver que arquivar o Formulário 8938, devo informar todos os meus ativos financeiros estrangeiros especificados, independentemente de os ativos terem um valor máximo de miminis durante o ano fiscal?
Se você atende ao limite de relatório aplicável, você deve reportar todos os seus ativos financeiros estrangeiros especificados, incluindo os ativos financeiros estrangeiros especificados que tenham um valor máximo de minimis durante o ano fiscal. Para as exceções ao relatório, veja Exceções ao Relatório na página 6 das instruções para o Formulário 8938.
Q3. Eu arquivei minha declaração de imposto de renda, mas agora percebi que eu deveria ter arquivado o formulário 8938 com meu retorno, o que devo fazer?
Se você omitiu o Formulário 8938 quando arquivou sua declaração de imposto de renda, você deve apresentar o Formulário 1040X, Declaração de imposto de renda individual alterada dos EUA, com seu Formulário 8938 em anexo.
Q4. Tenho que arquivar o formulário 8938 e FinCEN Formulário 114, Relatório de Banco Externo e Contas Financeiras (FBAR)?
A apresentação do formulário 8938 não o dispensa do requisito separado de arquivar o FBAR se você for obrigado a fazê-lo, e vice-versa. Dependendo da sua situação, você pode ser obrigado a apresentar o Formulário 8938 ou o FBAR ou ambos os formulários, e certas contas externas podem ser obrigadas a serem reportadas em ambos os formulários.
Q5. Tenho vários ativos financeiros estrangeiros especificados para informar no Formulário 8938. Existe uma folha de continuação para o Formulário 8938?
Se você tiver mais de uma conta ou ativo para relatar na Parte I ou Parte II do Formulário 8938 ou mais do que um emissor ou contraparte para denunciar na Parte II do Formulário 8938, copie quantas partes e / ou II em branco você precisa para completar e anexá-los ao formulário 8938. Marque a caixa "Se você anexou folhas adicionais, clique aqui" na parte superior do formulário 8938.
Q6. Preciso contratar um avaliador certificado ou atuário para determinar o valor justo de mercado de um determinado ativo financeiro estrangeiro? Por exemplo, se eu tiver um plano estrangeiro de benefício definido, preciso obter os serviços de um atuário?
Você pode determinar o valor justo de mercado de uma conta financeira estrangeira com o objetivo de informar seu valor máximo com base em demonstrações de contas periódicas, a menos que você tenha motivos para saber que as declarações não refletem uma estimativa razoável do valor máximo da conta durante o imposto ano. Para um ativo financeiro estrangeiro especificado não detido em uma conta financeira, você pode determinar o valor justo de mercado do bem com a finalidade de informar seu valor máximo com base em informações publicamente disponíveis a partir de fontes confiáveis de informações financeiras ou de outras fontes verificáveis. Mesmo que não haja informações de uma fonte de informação financeira confiável ou outra fonte verificável, você não precisa obter uma avaliação por um terceiro para estimar razoavelmente o valor máximo do ativo durante o ano fiscal.
Q7. Como valorizo meu interesse em uma pensão estrangeira ou plano de remuneração diferido para fins de divulgação no Formulário 8938?
Em geral, o valor da sua participação no plano de pensão estrangeiro ou no plano de remuneração diferido é o valor justo de mercado do seu interesse benéfico no plano no último dia do ano. No entanto, se você não sabe ou tem motivos para saber com base em informações prontamente acessíveis o valor justo de mercado de seu interesse benéfico na pensão ou plano de remuneração diferido no último dia do ano, o valor máximo é o valor do caixa e / ou outra propriedade que lhe foi distribuída durante o ano. Esse mesmo valor é usado para determinar se você atendeu seu limite de relatório.
Se você não sabe ou tem motivos para saber com base em informações facilmente acessíveis, o valor justo de mercado de seu interesse benéfico no plano de pensão ou plano de remuneração diferido no último dia do ano e você não recebeu nenhuma distribuição do plano, o O valor do seu interesse no plano é zero. Nessa circunstância, você também deve usar um valor de zero para o plano para determinar se você atendeu seu limite de relatório. Se você cumpriu o limite de relatório e é necessário para arquivar o Formulário 8938, você deve denunciar o plano e indicar que o seu máximo é zero.

Parte III: Tratamento tributário dos EUA: opções de ações de seu empregador estrangeiro e # 8211; Eleições, armadilhas e relatórios.
A Parte I desta publicação no blog examinou o tratamento tributário das opções de compra de ações de um empregador corporativo estrangeiro, incluindo as possíveis vantagens em fazer uma chamada eleição da Seção 83 (b). A Parte II desta postagem do blog forneceu informações detalhadas sobre como fazer a eleição, quando e onde apresentá-la e a informação que deve ser fornecida ao Serviço de Receita Federal ao fazer a eleição. A publicação desta semana cobre uma armadilha de impostos perigosos envolvida após o recebimento de uma opção de um empregador estrangeiro e as regras de relatório da FATCA que devem ser cumpridas com respeito a tal opção.
Possível Armadilha de Impostos: A Seção 409A pode se candidatar à concessão da opção de compra de ações?
A seção 409A do Código de Receita Federal dos Estados Unidos aplica-se a compensações que os trabalhadores ganham em um ano, mas que são pagas em um ano futuro e é referida como compensação diferida não qualificada. Isso é diferente da remuneração diferida sob a forma de diferimentos eletivos para planos qualificados (como um plano 401 (k)) ou para um plano 403 (b) ou 457 (b). Por exemplo, se o acordo de opção de compra de ações de um empregador concedeu a opção de compra de ações no ano 1, mas deu ao empregado o direito de exercer essa opção no ano fiscal tributável seguinte, a opção poderá estar sujeita à Seção 409A.
Uma opção que é concedida com um preço de exercício inferior ao valor justo de mercado da ação subjacente na data em que a opção foi concedida (comumente referida como opção de estoque descontada & # 8221;) é considerada como sendo uma forma de compensação diferida não qualificada. Quando uma opção de compra com desconto "ganha", a Seção 409A impõe penalidades ao titular da opção, a menos que a opção de compra com desconto atenda aos requisitos formais da Seção de Código 409A. Se o acordo não cumprir os requisitos da Seção 409A, todos os valores diferidos pelo empregado estão incluídos no seu rendimento no ano em que os valores são diferidos ou, se mais tarde, no momento da aquisição, mesmo que o as opções não são exercidas. Além disso, a receita inclusível está sujeita a um imposto de renda adicional de 20%, de acordo com a Seção 409A. Além disso, os juros são cobrados na taxa de pagamento insuficiente mais 1 por cento a partir do momento em que o valor foi diferido pela primeira vez, ou quando a aquisição ocorre (se posterior) até o momento em que o valor é incluído na receita.
Quando uma empresa está iniciando ou quando uma empresa é comprada, as opções de estoque serão freqüentemente encontradas. Com as novas empresas, as opções são usadas para compensar o que é referido como & # 8220; sweat equity & # 8221; ou salários abaixo do mercado. As opções também podem constituir um incentivo para trabalhar mais e ficar com o negócio crescente, uma vez que as opções proporcionam aos destinatários uma participação no futuro da empresa. Quando uma empresa está sendo comprada, é comum que o plano de compra envolva a aceleração da aquisição e a redução das opções. Nestes casos, o cuidado é a ordem do dia. A seção 409A pode sujeitar o titular da opção a impostos punitivos.
FATCA Relatório de Opção de Compra de Ações no Formulário 8938.
É fácil esquecer que uma opção concedida em relação ao estoque estrangeiro é relatável no Formulário 8938 como um "Ativo Financeiro Externo Especificado" mesmo que o contribuinte não planeje exercer a opção. Isso ficou claro nos regulamentos finais do Tesouro contidos na Seção 1.6038D-3, parte relevante citada abaixo. Você pode ler mais detalhes sobre ativos financeiros estrangeiros especificados e Formulário 8938 na minha publicação de blog fiscal aqui.
& # 8220; (d) Exemplos. Exemplos de ativos que não sejam contas financeiras que podem ser considerados outros ativos financeiros estrangeiros especificados incluem, mas não estão limitados a:
(1) Ações emitidas por uma empresa estrangeira;
(2) Um interesse de capital ou lucros em uma parceria estrangeira;
(3) Uma nota, caução, debênture ou outra forma de endividamento emitida por um estrangeiro;
(4) Um interesse em uma confiança estrangeira;
(5) Um swap de taxa de juros, swap de moeda, swap de base, limite de taxa de juros, piso de taxa de juros, swap de commodities, equity swap, swap de índice de ações, swap de inadimplência de crédito ou acordo similar com uma contraparte estrangeira; e,
(6) Qualquer opção ou outro instrumento derivado em relação a qualquer dos itens listados como exemplos neste parágrafo ou em relação a qualquer moeda ou mercadoria que seja celebrada com uma contraparte ou emissor estrangeiro. & # 8221;
Deve notar-se que o recebimento de tal opção de compra de ações não seria reportável no Formulário FinCEN 114 (também conhecido como FBAR), assumindo que a opção não é realizada em nenhum tipo de conta externa. Você pode ler mais sobre FBAR aqui.
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Os profissionais de impostos internacionais ficaram atordoados no final de 2018 quando o IRS anunciou que a remuneração diferida estrangeira e os planos de previdência externa deveriam ser reportados no novo Formulário 8938 (Demonstração de ativos financeiros estrangeiros especificados), juntamente com os ativos de investimento estrangeiro que a Conta Externa de 2018 A legislação da Lei de Conformidade Fiscal (FATCA) visava. O anúncio veio na forma de instruções preliminares para o Formulário 8938, lançado pela primeira vez em setembro de 2018, 1 e posterior confirmado nas instruções finais divulgadas em novembro de 2018 2 e nas regulamentações temporárias emitidas em dezembro de 2018. 3 A notícia tocou uma onda de atividade entre os profissionais fiscais para determinar quais tipos de planos estrangeiros teriam que ser reportados e como valorizar os direitos de um indivíduo nesses planos para os fins do relatório do formulário 8938.
Embora, obviamente, seja crítico para muitos contribuintes determinar os limites precisos da nova regra e também como valorizar seus direitos de participação, este comentário discutirá questões mais básicas - especificamente, a conveniência de exigir que esses planos sejam relatados sob o linguagem do próprio estatuto, e sob a história legislativa aplicável. Um comentário subseqüente discutirá os detalhes dessas novas regras, conforme foram declarados pelo IRS até a data, e como eles serão mais esclarecidos nos próximos meses.
Conforme observado no comentário anterior deste autor sobre o assunto, 4 §6038D foi promulgada como parte da resposta do Congresso a uma série de eventos altamente divulgados em que várias instituições financeiras estrangeiras auxiliaram os proprietários de valores mobiliários dos EUA a reduzir ou evitar o imposto de renda federal dos EUA sobre o rendimento de esses valores, mantendo-os em contas de custódia offshore. O Congresso optou por lidar com esse problema de duas direções - primeiro, ao impor um novo imposto de retenção na fonte de US $ 30 por US $ em rendimentos de títulos dos EUA (incluindo o produto bruto da venda desses títulos) detido por uma "instituição financeira estrangeira" em benefício de clientes norte-americanos ou estrangeiros, 5 e segundo, ao impor, de acordo com a §6038D, um requisito anual de relatório de informações (respaldado por penalidades severas) em certos indivíduos dos EUA que possuem valores mobiliários norte-americanos ou estrangeiros através de uma conta de corretagem externa ou uma conta de custódia externa similar. 6.
As novas regras de notificação §6038D entraram em vigor para a maioria dos indivíduos dos EUA começando com o ano fiscal de 2018. Um indivíduo dos EUA (geralmente, um cidadão dos EUA ou um "estrangeiro residente" do §7701 (b) deve arquivar o Formulário 8938 como anexo à declaração de imposto de renda federal de 2018 (Formulário 1040) se ele possuir um interesse em uma ou mais "especificadas" ativos financeiros estrangeiros "(SFFA) cujo valor total exceda um valor limiar no último dia do ano ou um valor limiar em qualquer momento durante o ano. Um indivíduo não casado dos EUA que viva nos Estados Unidos deve apresentar o Formulário 8938 se o valor de seus SFFAs for mais de US $ 50.000 no último dia do ano ou mais de US $ 75.000 a qualquer momento durante o ano, mas limites mais altos se aplicam a outras categorias de indivíduos (com base no estado civil e se o indivíduo vive nos Estados Unidos ou no exterior). Podem ser impostas sanções severas por falha ao arquivar o formulário (ou pela não apresentação de um formulário exato), além de uma extensão do prazo de prescrição para que o IRS audite o retorno e imponha impostos sobre o rendimento. 7.
Numerosas categorias de indivíduos dos EUA que de outra forma não seriam obrigados a apresentar o Formulário 8938 - provavelmente numerando em dezenas de milhares - provavelmente serão afetados pelos novos requisitos para reportar a remuneração diferida estrangeira e os direitos de pensão estrangeiros. Os indivíduos dos EUA que trabalham no exterior para empregadores estrangeiros (sejam subsidiárias estrangeiras de empresas dos EUA ou empresas estrangeiras controladas por estrangeiros) podem ser obrigados a reportar a remuneração diferida (adquirida e não realizada) prometida por seus empregadores estrangeiros ou colocada em uma conta separada e, na medida em que tenham direitos de pensão acumulados de acordo com leis estrangeiras ou participem de opções de ações com base em estrangeiros ou planos similares, eles também podem ser obrigados a denunciar esses itens. 8 indivíduos dos EUA que trabalham nos Estados Unidos - principalmente estrangeiros residentes que foram transferidos do exterior para trabalhar nos Estados Unidos - também podem ser obrigados a denunciar sua participação em planos de remuneração diferidos estrangeiros (geralmente em relação aos serviços prestados antes de se mudar para o Estados Unidos) e em opções de compra de ações com base no exterior ou planos similares, bem como direitos acumulados sob planos de previdência estrangeiros que são mantidos pelos empregadores estrangeiros que os enviaram para os Estados Unidos. Devido ao amplo escopo dos novos requisitos de relatório do Form 8938 para todas essas categorias de indivíduos, portanto, é apropriado examinar a base estatutária para esses requisitos.
A seção 6038D (b) em efeito divide SFFAs em duas categorias: (1) todos os ativos mantidos em uma "conta financeira" estrangeira na acepção do §6038D (b) (1); e (2) ativos que não são detidos em uma conta financeira externa dos EUA ou estrangeiros, mas que possuem algum tipo de link estrangeiro conforme definido no §6038D (b) (2). As três categorias enumeradas em §6038D (b) (2) são: (A) "qualquer estoque ou segurança emitida por" uma pessoa que não é U. S.; (B) "qualquer instrumento financeiro ou contrato mantido para investimento que tenha um emissor ou contraparte", que é uma pessoa que não é U. S.; e (C) "qualquer interesse em uma entidade estrangeira" na acepção do §1473. Assim, se os direitos de um indivíduo dos EUA em um plano de remuneração diferido estrangeiro ou plano de pensão estrangeiro devem ser reportados no Formulário 8938, eles devem pertencer a uma ou mais dessas três categorias. 9.
As regulamentações temporárias do IRS aparentemente não tratam a remuneração diferida ou os direitos à pensão como "ações ou títulos" ou como "instrumento financeiro ou contrato mantido para investimento" na acepção do parágrafo 6038D (b) (2) (A) ou (B ). Em vez disso, eles aparentemente tratam esses direitos como um "interesse em uma entidade estrangeira" na acepção do parágrafo 6038D (b) (2) (C), porque são discutidos em um parágrafo com o título "Interesses em propriedades, planos de pensão, e planos de remuneração diferidos ". 10 O que é curioso é que este parágrafo particular nos regulamentos trata apenas de questões de avaliação e os termos "compensação diferida" e "planos de pensão estrangeiros" não são mencionados em uma "lista de lavanderia" de SFFAs que está estabelecida em outros lugares nos regulamentos . 11 Even if deferred compensation and pension rights are considered to be "interests in a foreign entity" within the meaning of §6038D(b)(2)(C), however, the regulations elsewhere provide that an "interest in a foreign entity" is only classified as an SFFA if it is "held for investment;" 12 this additional requirement is not included in the statute, but since it is a requirement of the regulations, as a threshold matter it might be questioned whether deferred compensation, or even an individual's pension rights, are being "held for investment." 13.
If it is correct that the IRS does classify both deferred compensation and pension rights as "interests in a foreign entity" (ignoring for the moment the additional rule in the regulations that the item must be "held for investment"), the question arises whether this classification is proper. Section 6038D(b)(2)(C) incorporates the definition of the term "foreign entity" that is in §1473(5), which provides that "the term `foreign entity' means any entity which is not a United States person." Although the term "United States person" is defined in detail in §7701(a)(30), 14 §7701(a) does not define the term "entity." None of the FATCA regulations is helpful on this score, because the §6038D regulations simply refer to the §1473(5) regulations, which merely repeat the language of §1473(5) itself. 15 Thus, while a foreign deferred compensation plan and a foreign pension plan would probably never be classified as "United States persons," it must still be determined whether they are "entities." Because the term "entity" is not defined generally for federal tax purposes in §7701(a), the regulations under both §§6038D(b)(2)(C) and 1473(5) have apparently left the interpretation of this term to "common sense."
If one takes a common sense approach, a very tentative interpretation of the term "entity" might be any "thing" that has a juridical (i. e., legal) status of its own under either U. S. or foreign law. In this regard, the term "person" as defined in §7701(a)(1) may offer some guidance. Thus, §7701(a)(1) provides that "the term `person' shall be construed to mean and include an individual, a trust, estate, partnership, association, company or corporation," although a common sense approach would clearly not treat an "individual" as an "entity," and the term "entity" would probably include certain other juridical persons not enumerated in §7701(a)(1), such as foreign governments. Applying this general rule, a foreign pension plan would probably be classified as an "entity" if it is maintained in the form of a trust (as is the case in most common law jurisdictions) or in the form of a foundation or corporation that is separate from the employer that created it (as is the case in many civil law jurisdictions). However, a foreign pension plan that is maintained as a "book accrual" plan on the books of the employer itself (as is the case in certain foreign countries) 16 would usually not be classified as an entity separate from the employer, although it might possibly be argued in that case that the employee has an "interest" in the employer itself within the meaning of §6038D(b)(2)(C). As noted above, however, the IRS regulations apparently treat all kinds of foreign pension plans (presumably including book accrual plans) as "entities" in themselves, and not as integral parts of the employers that maintain them - although none of this is made clear in the regulations.
In the case of deferred compensation plans - whether "classic" salary deferral plans, unfunded "top-up" pension plans, or any kind of equity-based compensation plan (classic stock option plans, plans with stock appreciation rights, or restricted-stock-unit plans) 17 - it would be extremely unusual for the plan itself to be classified as a legal "entity" separate from the employer under either U. S. or foreign law. However, it is possible that the IRS could publish a clarification of its regulations at some time in the near future and explain that where an individual participates in a foreign deferred compensation plan, the "foreign entity" in which he has an "interest" is actually his foreign employer, and not the plan itself. If the IRS did so, however, there would seem to be two objections to this interpretation. First, the regulations provide that an asset which is held for use in a "trade or business" is exempt from reporting, 18 and a forceful argument can be made that a contract right to be paid deferred compensation is part of the individual's trade or business as an employee of the employer. 19 Second, if an employee's contract rights to receive deferred compensation from his employer constitute "an interest in a foreign entity," the regulations should include all other types of contract rights that an employee has against his employer - for example, claims for reimbursement of business expenses under a non-accountable plan; claims for reimbursement of medical expenses under a self-insured employer medical plan; claims for past-due salary that has not yet been paid because of the employer's financial difficulties; or claims for a bonus that has been declared but not yet paid (possibly for the same reason). 20 There is no apparent justification for singling out deferred compensation rights.
If it is correct that the IRS regulations are on extremely shaky ground with respect to foreign deferred compensation plans (though possibly not with respect to most foreign pension plans), the legislative history of §6038D does not help the IRS's position. The Joint Committee Report on §6038D essentially parrots the statutory language, and there is no indication whatsoever that contract rights of an employee of any kind (whether for deferred compensation, for pensions, or for other items) should be classified as SFFAs. In this regard, it is useful to compare the new "anti-expatriation" rules of §877A, which were enacted in 2008 and which contain detailed provisions on "deferred compensation." 21 Neither §6038D nor its legislative history contains any mention of any type of deferred compensation. From the standpoint of tax policy, moreover, it must be questioned whether Form 8938 reporting should be required for those items of foreign deferred compensation that will eventually be reported to the IRS on Form W-2. 22.
Nevertheless, because mounting a legal challenge against the IRS regulations could be extremely expensive and time-consuming for any individual, it is questionable whether an effective court challenge will ever take place - especially because the comparative cost of simply complying with the regulations is so much less. 23 Even if such a challenge did occur, Congress might well amend §6038D (at the request of the IRS) to clarify that deferred compensation rights are required to be reported.
The author's previous commentary on Form 8938 24 took the IRS to task for not giving more complete guidance on the Form 8938 requirements to individuals who hold securities in either a U. S. or a foreign brokerage account. On February 29, 2018, the IRS issued a set of "Frequently Asked Questions" (FAQs) that effectively adopts the recommendations that were included in that commentary.
Seeirs. gov/businesses/corporations/article/0,,id=255061,00.html . In addition to the instructions to Form 8938, these FAQs should be consulted by any individual who may potentially be required to complete Form 8938. Hopefully, the IRS will make an effort to publicize these FAQs as widely as possible.
This commentary also will appear in the April 2018 issue of the Tax Management International Journal. For more information, in the Tax Management Portfolios, see Blum, Canale, Hester, and O'Connor, 947 T. M. , Reporting Requirements Under the Code for International Transactions, and in Tax Practice Series, see ¶7170, International Withholding and Reporting Requirements.
1 Draft instructions for Form 8938, dated September 28, 2018, at page 5 ("Valuing interests in estates, pension plans, and deferred compensation plans").
2 Instructions for Form 8938, dated Nov. 2018, at page 5 ("Interests in foreign pension plans and foreign deferred compensation plans"), and at page 6 ("Valuing interests in foreign estates, foreign pension plans, and foreign deferred compensation plans").
3 Regs. §1.6038D-5T(f)(3), T. D. 9567, 76 Fed. Reg. 78553 (12/19/11).
4 Bissell, "More Concrete Guidance Needed for the New Foreign Financial Assets Reporting Form (Form 8938)," 41 Tax Mgmt. Int'l J. 135 (3/9/12).
5 §§1471-1474, enacted by §501(a) of the HIRE Act (P. L. 111-147). For a detailed discussion of these rules, see Tello, 915 T. M. (Bloomberg BNA Tax & Accounting), Payments Directed Outside the United States - Withholding and Reporting Provisions Under Chapters 3 and 4 , XXIX.
6 These new rules were intended to reduce the possibility that U. S. individuals could reduce or avoid paying the correct amount of federal income tax on their securities in the future. With respect to U. S. individuals who had neglected to report the correct amount of income from their U. S. and/or foreign securities in the past, the IRS initiated an "offshore voluntary disclosure initiative" (OVDI) to encourage U. S. taxpayers with unreported income to voluntarily apply to the IRS so as to potentially reduce the penalties that otherwise applied to their situation. The IRS's third OVDI program was announced on Jan. 9, 2018. See IR-2018-5.
7 §§6229(c), 6501(c)(8), and 6501(e)(1), as amended by §513 of the HIRE Act.
8 U. S. individuals who work abroad for foreign subsidiaries of U. S. companies typically do not participate in foreign pension plans, and if they participate in stock option plans or restricted stock plans, those plans are typically maintained directly by the U. S. parent company and not by the foreign subsidiary. However, U. S. individuals working abroad for foreign-controlled foreign companies often participate in both foreign pension plans and in foreign stock option plans.
9 It is assumed that, except in extremely unusual situations, these rights would not be held by a U. S. individual through a foreign "financial account" within the meaning of §6038D(b)(1).
10 Regs. §1.6038D-5T(f)(3). Curiously, the regulations do not include any guidance on what constitutes a "deferred compensation plan" or a "foreign pension plan." However, the IRS presumably intends to incorporate the definitions in §§409A and 877A, under which there is extremely detailed IRS guidance.
11 Regs. §1.6038D-3T(d). It is possible that the portion of the regulations on what constitutes an "interest in an SFFA" for purposes of §6038D(a) is intended to "bootstrap" foreign deferred compensation plans and foreign pension plans into SFFA status. See Regs. §1.6038D-2T(b), which provides that an individual has an "interest" in an SFFA (as required by §6038D(a)) if the SFFA has some kind of income tax consequences to the individual currently, or is likely to have some kind of income tax consequences for him in the future. Nevertheless, Regs. §1.6038D-2T(b) still requires that the asset in which the individual has an interest be an SFFA.
Note that in applying both §6038D(a) and §6038D(b)(2)(C) (as must be done in order for foreign deferred compensation plans and foreign pension plans to be reportable), the terminology of the Code can become quite confusing, because it must be shown that the individual has an "interest" in an "interest in a foreign entity" - in other words, that he has an income interest in a particular kind of property interest.
13 Regs. §1.6038D-3T(b)(3) provides that an asset is deemed to be "held for investment" if it is "not used in, or held for use in, the conduct of a trade or business." Thus, if it is assumed that deferred compensation rights or pension rights are not trade-or-business assets of an employee, this definition would classify them as being "held for investment", regardless of whether they might be considered to be held for investment in a colloquial sense.
14 Section 7701(a)(30) in effect classifies the following persons as "United States persons": a U. S. citizen, a resident individual, a domestic partnership, a domestic corporation, a domestic estate, and a domestic trust.
15 Regs. §1.6038D-1T(a)(10) quite correctly states that "the term foreign entity has the meaning set forth in section 1473(5) and the regulations." However, the §1473 regulations - which were published on Feb. 8, 2018 (subsequent to the 12/14/11 publication of the §6038D temporary regulations) - merely repeat the statutory language of §1473(5) without further clarification. Thus, Prop. Regs. §1.1473-1(e) provides, "The term foreign entity means any entity that is not a U. S. person and includes a territory entity." The mention of a "territory entity" is not relevant for the discussion in this commentary.
16 See the rules on "qualified [foreign] reserve plans" in §404A(c), and the regulations thereunder.
17 If an individual received restricted stock in a foreign company that was subject to a risk of forfeiture, the stock itself would have to be reported on Form 8938, subject to the applicable dollar threshold.
19 The IRS might contend that it has carved out a de facto exception to the exemption for trade-or-business assets by the mere fact that the regulations require foreign deferred compensation plans to be reported, but one could respond that any such exception should have been explicitly provided for in the -3T(b)(4) regulations.
20 At the same time, it would seem appropriate to exclude those contract rights from reporting as "trade or business" rights arising out of the employee's trade or business of being an employee.
21 See §877A(d), dealing with the "treatment of deferred compensation items," and Notice 2009-85, 2009-45 I. R.B. 598. See also Bissell, "An `Exit Tax' Enters the U. S. Tax Lexicon - §877A and Guidance Under Notice 2009-85," 51 Tax Mgmt. Memo. 123 (4/12/10).
22 Form W-2 reporting is usually required to be done by the employer in the various fact patterns described at the beginning of this commentary, and it is understood that even foreign-controlled foreign corporations comply with this requirement much more commonly than was true in the past. Because the Form 8938 instructions and temporary regulations provide for a number of reporting exceptions for SFFAs that are reported on other IRS reporting forms, it would seem appropriate to also include an exemption for foreign deferred compensation that will eventually be reported on Form W-2.
23 Any challenge to the regulations would be likely to occur in the case of an individual who failed to report deferred compensation and who then challenged the resulting penalty in court. No consideration has been made in writing this commentary to the possibility that some kind of class action might challenge the regulations.
24 Bissell, "More Concrete Guidance Needed for the New Foreign Financial Assets Reporting Form (Form 8938)," 41 Tax Mgmt. Int'l J. 135 (3/9/12).
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Form 8938 employee stock options

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